《投資者網》韓宜珈

審計紕漏、虛增收入、函證存在問題……這家會計事務所的操作，遭到了證監會的調查與處罰。

9月25日晚間，證監會官網新增一份行政處罰決定書，蘇亞金誠會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“蘇亞金誠所”）被處以責令改正、合計罰沒1950萬元、暫停從事證券業務6個月的處罰。這主要是因為蘇亞金誠所對宏圖高科2017年至2021年年度報告審計中存在一系列違法行為。

據證監會調查，蘇亞金誠所為宏圖高科2017年至2021年年度報告提供審計服務。在2017年為宏圖高科財務報表出具標準無保留意見的審計報告，2018年、2019年、2020年為其財務報表出具帶強調事項段的無保留意見審計報告，在2021年為宏圖高科年度財務報表出具與應收賬款、預付賬款未來可收回性相關的保留意見審計報告。各年財務報表審計收費均為65萬元，共計325萬元。

從證監會列舉的事實來看，蘇亞金誠所在多個環節都存在失誤與疏漏。今年以來，已經有4家會計事務所被證監會處罰，會計師事務所作為資本市場的“看門人”，職責履行深刻影響著資本市場的發展秩序。

風險評估“暗度陳倉”

公開資料顯示，蘇亞金誠所2023年度經審計的收入總額為4.36億元，其中證券業務收入為1.43億元，上市公司審計客戶達37家，合計審計收費7886.61萬元。

根據證監會的調查，蘇亞金誠所在風險評估階段，就存在了諸多問題，未充分執行風險評估審計程序

宏圖高科核心主業為3C零售連鎖業務，占公司營收規模八成以上。證監會發現，根據宏圖高科2017年、2018年年度報告“行業經營性信息分析”披露的部分門店情況，包含門店數量、經營面積，以及門店店效情況（每平米營業面積銷售額），最后計算出來的營業額和蘇亞金誠所的存在不小的差距。

證監會估算的宏圖高科2017年、2018年3C零售連鎖產業經營業績分別為107.49億元、75.28億元，與其披露的經營業績分別存在52.38億元、41.47億元差異。

對于這點，蘇亞金誠所在申辯中表示，證監會統計的僅僅是3C零售業務，他們在風險評估階段了解到還有3C批發業務，零售加批發組成了IT連鎖主營，這與證監會計算的數據口徑不同。但是證監會很快也證實了蘇亞金誠所的說辭存在漏洞。

首先，根據宏圖高科2017年、2018年年度報告，其主營業務包括3C零售連鎖業務、金融服務業務、藝術品拍賣業務、工業制造業務以及房地產業務，五大業務中不涉及蘇亞金誠所提及的3C產品批發業務。而且3C零售連鎖占宏圖高科業務收入占比保持80%左右。其次，根據宏圖高科2017年、2018年年度報告披露的3C零售連鎖產業實現主營業務收入與披露的IT連鎖（電子商貿）主營業務收入金額一致。所以蘇亞金誠所說的“口徑不一”也存在問題。

除了反駁數據口徑的問題，證監會還指出了蘇亞金誠所在操作方面的敷衍了事。面對宏圖高科的情況，蘇亞金誠所在多份審計底稿均記載“假定收入存在舞弊風險”。但注冊會計師將收入存在高估情況列為特別風險是基于收入確認存在舞弊風險的假定，而非基于實施的風險評估程序。從后續執行的實質性審計程序看，蘇亞金誠所也未針對特別風險嚴格遵照審計準則執行審計程序。

證監會得出結論，蘇亞金誠所未根據經營數據核驗財務數據的真實性、合理性，未能發現宏圖高科財務數據與非財務數據存在差異，未能識別和評估宏圖高科銷售收入是否存在由于舞弊導致的重大錯報風險，進而設計并實施有針對性的審計程序。

虛構業務“瞞天過?！?/p>

經另案查明，宏圖高科利用控股股東實際控制的以下18家公司虛構購銷業務，以達到虛增收入、利潤的目的。這18家公司由控股股東三胞集團有限公司安排設立、借用、控制，并交由宏圖高科的全資子公司宏圖三胞高科技術有限公司（以下簡稱“宏圖三胞”）管理。

蘇亞金誠所在對宏圖三胞審計過程中，面對宏圖三胞存在的大量、異常的賬務處理未保持應有的執業謹慎及職業懷疑，未采取適當的審計程序以獲取充分、適當的審計證據。

首先是蘇亞金誠所對宏圖三胞應收賬款、其他應收款等科目會計核算異常，出具的函證回函都流于表面，沒能發現其中的造假錯漏。

宏圖三胞在應收賬款會計核算方式上就存在異常。區別于其他正常業務在應收賬款借、貸方記載的方式，2017年、2018年宏圖三胞對上述18家公司應收賬款進行賬務處理時，對于銷售業務應收金額及回款業務發生額均在應收賬款借方記錄，回款發生額以負數表示，在正負發生額相抵后，顯示全年借貸方發生額均為零。

不僅如此，相較于以往年度，2018年宏圖三胞其他應收款針對上述18家公司出現大量三方協議轉賬、沖賬的情況，沖賬后期末余額為零，沖賬的依據僅為三方轉賬協議。2017年及2018年，宏圖三胞對上述18家公司存在大量并賬情況，涉及應收賬款、應付賬款、其他應收款等科目，記賬憑證僅顯示“并賬”，但未附具體并賬依據。

上述18家公司既是宏圖高科銷售客戶又是供應商。在其中，宏圖三胞還每月固定代南京炯炯支付工資。

蘇亞金誠所的審計疏漏，可以說很多都是“低級錯誤”，例如沒有發現這18家關聯公司中，多家地址都與宏圖三胞一致，還有的回函寄件人姓名相同，一些顯而易見的問題，蘇亞金誠所都用內部員工經驗不足、分工有問題來搪塞。

審計遺漏、書面文件“馬虎了事”

證監會檢查發現，蘇亞金誠在執行審計時，由于沒有詳細追查信用報告的貸款明細和賬面記錄的差異，導致宏圖高科有重大負債遺漏記錄。涉及總額12.10億元借款，都是宏圖高科未記負債項目。

證監會表示，蘇亞金誠所在將信用報告貸款明細與宏圖高科賬面記載內容進行核對發現不一致后，未查明原因，未要求宏圖高科進行賬務調整，也未進一步擴大審計程序，以評估宏圖高科是否存在重大錯報風險。

蘇亞金誠所還出現了部分書面文件問題。在與銀行寄發函證的過程中，同一銀行的發函地址卻并不相同，針對未記負債的銀行發函地址為其他非開戶行地址、個人家庭地址等問題漠然置之。收到回函后也未發現同一銀行的回函地址不同、回函版式不同、銀行印章不同等異常情況。

證監會還指出，蘇亞金誠所對一直未回函項目未保持應有的職業懷疑，評估可能存在的舞弊風險導致的錯報風險，進而采取相應的審計程序。

蘇亞金誠所2018年至2021年連續四個年度對宏圖三胞未記負債的營口銀行沈陽中街支行銀行賬戶進行函證，但一直未收到回函。而宏圖高科在上述銀行也開立了銀行賬戶，蘇亞金誠所分別在2018年及2020年收到上述銀行的回函。（思維財經出品）■